Eine fehlerhafte oder verspätete USt-Voranmeldung ist nicht nur ein buchhalterisches Problem. Wurden Umsätze nicht vollständig erklärt, Vorsteuerbeträge zu hoch angesetzt oder Meldungen bewusst verspätet abgegeben, können steuerstrafrechtliche Risiken entstehen. Je nach Ursache kann eine Berichtigung nach § 153 AO genügen, eine Korrektur nach § 378 Abs. 3 AO relevant werden oder eine Selbstanzeige nach § 371 AO erforderlich sein.
Übermitteln Sie keine spontane Korrektur, bevor die betroffenen Zeiträume, der damalige Kenntnisstand und mögliche Sperrgründe geprüft wurden. Weitere Grundlagen zur Selbstanzeige bei Steuerhinterziehung finden Sie auf der Hauptseite.
Das Wichtigste auf einen Blick
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Eine Umsatzsteuer-Selbstanzeige ist die rechtzeitige und inhaltlich richtige Berichtigung, Ergänzung oder Nachholung steuerlicher Angaben, durch die unter den gesetzlichen Voraussetzungen Straffreiheit wegen einer vorsätzlichen Umsatzsteuerverkürzung eintreten kann. Sie ist kein formloser Antrag mit automatischer Schutzwirkung. Entscheidend ist, ob die Erklärung inhaltlich, zeitlich und verfahrensrechtlich die Anforderungen des § 371 AO erfüllt.
Für laufende USt-Voranmeldungen enthält § 371 Abs. 2a AO eine wichtige Sonderregel: Straffreiheit kann abweichend von den allgemeinen Regeln in dem Umfang eintreten, in dem unrichtige Angaben berichtigt, unvollständige Angaben ergänzt oder unterlassene Angaben nachgeholt werden. Diese Sonderregel gilt nicht für die Umsatzsteuerjahreserklärung.
Nicht die Überschrift der Erklärung entscheidet. Maßgeblich ist, wie der Fehler entstanden ist und was die verantwortlichen Personen bei Abgabe der ursprünglichen USt-Voranmeldung wussten.
Verpflichtung zur Anzeige und Richtigstellung, wenn nachträglich erkannt wird, dass eine Erklärung unrichtig ist und es zu einer Steuerverkürzung kommen kann. Gilt, wenn weder Vorsatz noch Leichtfertigkeit vorlagen. Keine strafrechtliche Relevanz.
Ordnungswidrigkeit, keine Straftat. Keine Geldbuße, wenn die Angaben rechtzeitig berichtigt und verkürzte Steuern fristgerecht entrichtet werden. Setzt voraus, dass kein Vorsatz, aber grobe Fahrlässigkeit vorlag.
Strafbefreiende Selbstanzeige bei vorsätzlicher Steuerhinterziehung. Vollständigkeit, kein Sperrgrund und fristgerechte Zahlung sind Voraussetzung. Für USt-Voranmeldungen gilt die Sonderregel des § 371 Abs. 2a AO.
Eine objektiv falsche USt-Voranmeldung allein beweist noch keinen Vorsatz. Eine Steuerhinterziehung setzt voraus, dass gegenüber der Finanzbehörde vorsätzlich unrichtige oder unvollständige Angaben gemacht werden und dadurch Steuern verkürzt werden. Hinweise auf einen erhöhten Prüfungsbedarf können sein:
Keiner dieser Umstände führt automatisch zu einer Strafbarkeit. Entscheidend bleibt die konkrete Kenntnislage der beteiligten Person.
Für USt-Voranmeldungen weicht § 371 Abs. 2a AO vom allgemeinen Vollständigkeitsgebot des § 371 Abs. 1 AO ab. Straffreiheit kann im Umfang der tatsächlich berichtigten, ergänzten oder nachgeholten USt-Voranmeldung eintreten. Auch die allgemeine Wertgrenze von 25.000 Euro je Tat ist für diese Sonderregel nicht in gleicher Weise ein Ausschlussgrund – andere Sperrgründe können jedoch weiterhin entgegenstehen.
Die Sonderregel bedeutet nicht, dass nur die zuerst entdeckte Buchung korrigiert werden sollte. Der betroffene Monat oder das betroffene Quartal muss insgesamt geprüft werden. Dazu gehören insbesondere:
Wichtig: Bleiben innerhalb des betroffenen Zeitraums weitere erkannte Fehler offen, kann dies die angestrebte Wirkung der Korrektur gefährden. Nicht nur die zuerst entdeckte Buchung – sondern der gesamte betroffene Monat oder das gesamte Quartal sollte aufgearbeitet werden.
BGH-Beschluss vom 10. Dezember 2025 – 1 StR 387/25
Der Bundesgerichtshof hat entschieden, dass unrichtige USt-Voranmeldungen und eine unrichtige Umsatzsteuerjahreserklärung für denselben Besteuerungszeitraum unterschiedliche prozessuale Taten darstellen können. Eine richtige Jahreserklärung ersetzt die Prüfung früherer Voranmeldungen daher nicht automatisch.
Für die praktische Aufarbeitung bedeutet das:
Der Beschluss betrifft den prozessualen Tatbegriff. Er sollte nicht pauschal als automatische Strafverschärfung dargestellt werden. Für die Korrekturstrategie ist jedoch wichtig, dass beide Erklärungsebenen getrennt betrachtet werden.
Die Finanzbehörde muss die steuerlich relevanten Tatsachen anhand der Angaben nachvollziehen können. Ein allgemeiner Hinweis auf mögliche Buchungsfehler genügt nicht. Beträge, Zeiträume und betroffene Sachverhalte müssen konkret aufbereitet werden.
Bei laufenden USt-Voranmeldungen gilt die Sonderregel des § 371 Abs. 2a AO. Bei einer Umsatzsteuerjahreserklärung gelten dagegen grundsätzlich die allgemeinen Anforderungen des § 371 Abs. 1 AO – die Angaben müssen alle unverjährten Steuerstraftaten einer Steuerart erfassen, mindestens jedoch die letzten zehn Kalenderjahre.
Vor der Abgabe muss geprüft werden, ob eine Prüfungsanordnung, eine Verfahrensbekanntgabe, eine Umsatzsteuer-Nachschau, eine Tatentdeckung oder ein anderer Ausschlussgrund eingetreten ist.
Sind Steuerverkürzungen bereits eingetreten, setzt Straffreiheit grundsätzlich voraus, dass die hinterzogenen Steuern und die gesetzlich erfassten Nebenleistungen innerhalb der bestimmten angemessenen Frist entrichtet werden. Die voraussichtliche Zahlung sollte deshalb bereits während der Vorbereitung berechnet und finanziell eingeplant werden.
Die steuerliche Erklärung betrifft das Unternehmen. Die strafrechtliche Verantwortung wird dagegen für jede natürliche Person eigenständig beurteilt. Erklärungen für mehrere Beteiligte müssen deshalb rechtlich und zeitlich koordiniert werden.
Eine inhaltlich richtige Erklärung kommt zu spät, wenn bereits ein gesetzlicher Sperrgrund eingetreten ist. Besonders relevant bei Umsatzsteuersachverhalten:
Hinweis: Eine Prüfungsanordnung sperrt nicht zwingend jede Korrektur für sämtliche Zeiträume. Entscheidend sind die betroffene Steuerart sowie der sachliche und zeitliche Umfang der angekündigten Prüfung. Jedes Schreiben der Finanzbehörde sollte daher vor einer Reaktion rechtlich geprüft werden.
Bei Umsatzsteuerfehlern reicht es häufig nicht aus, nur eine einzelne Buchung oder eine einzelne USt-Voranmeldung zu betrachten. Bei Kapitalgesellschaften ist zwischen der steuerlichen Erklärung des Unternehmens und der persönlichen strafrechtlichen Verantwortung einzelner Personen zu unterscheiden. Betroffen sein können insbesondere:
Die bloße Stellung im Unternehmen genügt nicht für eine strafrechtliche Verantwortlichkeit. Maßgeblich sind die tatsächlichen Handlungen und der individuelle Kenntnisstand. § 153 AO erfasst neben dem Steuerpflichtigen auch Personen, die nach §§ 34 und 35 AO für ihn handeln – insbesondere den Geschäftsführer einer GmbH.
Zur Selbstanzeige für GmbH-Geschäftsführer →Vor der Aufarbeitung sollten alle verfügbaren Informationen gesichert werden. Buchungsdaten dürfen nicht nachträglich verändert oder gelöscht werden. Regelmäßig benötigt werden:
Fachanwalt für Steuerrecht
Dominik Bildt
Rechtsanwalt · Bildt Law
„Bei Umsatzsteuerfehlern entscheidet nicht die zuerst entdeckte Buchung über die Wirksamkeit einer Korrektur, sondern der vollständig aufgearbeitete Zeitraum. USt-Voranmeldung, Umsatzsteuerjahreserklärung und die persönliche Verantwortung der handelnden Personen müssen getrennt geprüft und anschließend koordiniert werden – bevor die erste Erklärung an die Finanzbehörde übermittelt wird."
USt-Zeiträume vertraulich prüfen lassenRechtsanwalt Dominik Bildt prüft zunächst, welche Voranmeldungszeiträume betroffen sind, ob auch die Umsatzsteuerjahreserklärung relevant ist und welche rechtliche Einordnung in Betracht kommt. Im Mittelpunkt stehen nicht nur die Umsatzsteuerbeträge, sondern auch der damalige Kenntnisstand der handelnden Personen, mögliche Sperrgründe und die Abstimmung mit der bestehenden Steuerberatung.
Erfassung der betroffenen Voranmeldungszeiträume, Buchungsdaten und bisheriger Behördenkontakte – vor jeder Erklärung gegenüber der Finanzbehörde.
Prüfung der USt-Voranmeldungen, Jahreserklärung, Buchungsdaten und Belege. Rekonstruktion des damaligen Kenntnisstands der verantwortlichen Personen.
Prüfung möglicher Sperrgründe: Prüfungsanordnung, USt-Nachschau, Tatentdeckung oder Verfahrensbekanntgabe. Zeitkritischer Schritt vor jeder Handlung.
Koordination der rechtlichen Prüfung mit der steuerlichen Aufarbeitung und Berechnung. Klare Aufgabenteilung zwischen Anwalt und Steuerberatung.
Erstellung der erforderlichen Erklärung. Planung der Steuerzahlung und weiterer Zahlungsverpflichtungen vor der Einreichung.
Koordinierte Kommunikation nach der Einreichung. Überwachung von Rückfragen, Bescheiden und Fristen.
Eingangsrechnungen wurden doppelt erfasst, waren nicht ordnungsgemäß oder betrafen nicht abzugsfähige Leistungen. Zu prüfen: Zeitpunkt der Entdeckung und ob weitere Rechnungen desselben Zeitraums betroffen sind.
Ausgangsrechnungen, Anzahlungen oder Plattformumsätze wurden nicht oder verspätet gemeldet. Abgleich mit Buchhaltung, Bankdaten und offenen Posten erforderlich.
Eine verspätete Meldung kann strafrechtlich relevant sein, da eine Steuer auch dann verkürzt sein kann, wenn sie nicht rechtzeitig festgesetzt wird. Vorsatz ist Voraussetzung der Strafbarkeit.
Innergemeinschaftliche Lieferungen, Erwerbe, sonstige Leistungen oder Sachverhalte mit Übergang der Steuerschuld wurden falsch zugeordnet. Neben der USt-Voranmeldung können weitere Meldungen betroffen sein.
Die Umsatzsteuerjahreserklärung enthält höhere Umsätze oder geringere Vorsteuerbeträge als die Voranmeldungen. Nach der aktuellen BGH-Rechtsprechung müssen beide Ebenen getrennt geprüft werden.
Nein. Ein unbeabsichtigter Fehler ohne Vorsatz und Leichtfertigkeit kann unter die Berichtigungspflicht des § 153 AO fallen. Bei leichtfertigem oder vorsätzlichem Verhalten gelten andere Voraussetzungen. Entscheidend ist der Kenntnisstand bei Abgabe der ursprünglichen Meldung.
Nicht automatisch. Der BGH betrachtet USt-Voranmeldungen und Umsatzsteuerjahreserklärung seit dem Beschluss vom 10. Dezember 2025 als unterschiedliche prozessuale Taten. Beide Erklärungsebenen sollten daher getrennt geprüft werden.
§ 371 Abs. 2a AO erlaubt bei laufenden USt-Voranmeldungen Straffreiheit in dem Umfang, in dem unrichtige Angaben berichtigt, unvollständige Angaben ergänzt oder unterlassene Angaben nachgeholt werden. Die Sonderregel gilt nicht für die Umsatzsteuerjahreserklärung und schließt andere Sperrgründe nicht aus.
Das hängt davon ab, ob laufende USt-Voranmeldungen oder eine Umsatzsteuerjahreserklärung betroffen sind. Für USt-Voranmeldungen gilt die Sonderregel des § 371 Abs. 2a AO. Für jahresbezogene Erklärungen gelten grundsätzlich die allgemeinen Anforderungen des § 371 Abs. 1 AO.
Eine bekannt gegebene Prüfungsanordnung kann die Straffreiheit im sachlichen und zeitlichen Umfang der angekündigten Prüfung ausschließen. Ob andere Zeiträume oder Sachverhalte noch korrigiert werden können, muss gesondert geprüft werden.
Bei laufenden USt-Voranmeldungen weicht § 371 Abs. 2a AO von der allgemeinen Wertgrenze ab. Die 25.000-Euro-Grenze ist daher nicht automatisch ein Ausschlussgrund für diese Voranmeldungen. Bei Umsatzsteuerjahreserklärungen, anderen Sperrgründen und besonders schweren Fällen ist eine gesonderte Prüfung erforderlich.
Die hinterzogene Steuer muss grundsätzlich innerhalb der von der Finanzbehörde bestimmten angemessenen Frist entrichtet werden. Die voraussichtliche Zahlung sollte deshalb bereits während der Vorbereitung berechnet und finanziell eingeplant werden.
Die Steuerberatung kann die steuerlichen Berechnungen, Buchungsdaten und Korrekturen aufarbeiten. Die Prüfung von Vorsatz, Sperrgründen und persönlicher Verantwortung betrifft das Steuerstrafrecht. Eine abgestimmte Zusammenarbeit ist deshalb regelmäßig sinnvoll.
Die steuerliche Erklärung wird für die GmbH abgegeben. Eine strafrechtliche Verantwortung wird dagegen für jede handelnde Person gesondert geprüft. Betroffen sein können insbesondere Geschäftsführer oder andere Personen mit tatsächlicher Entscheidungsfunktion.
Eine isolierte Korrektur ist riskant, wenn weitere Fehler desselben Zeitraums bekannt sind. Der vollständige Monat oder das vollständige Quartal sollte deshalb vor der Abgabe aufgearbeitet werden.
Je früher USt-Voranmeldungen, Umsatzsteuerjahreserklärung, Kenntnisstand und mögliche Sperrgründe geprüft werden, desto klarer lassen sich die rechtlichen Optionen bestimmen. Reichen Sie die betroffenen Unterlagen zur anwaltlichen Ersteinschätzung ein.
Eine Anfrage begründet noch kein Mandatsverhältnis. Ihre Angaben werden im Rahmen der anwaltlichen Berufspflichten vertraulich behandelt.
Ersteinschätzung anfragen 030 407 417 31Wenn Sie auf der Suche nach einem Rechtsanwalt für Wirtschafts-, Unternehmens-, Arbeits- oder Steuerrecht in Berlin sind, sind Sie bei der Rechtsanwaltskanzlei Bildt genau richtig. Dank jahrelanger Erfahrung in den Bereichen Steuerberatung, Steuerstrafrecht, Gesellschaftsrecht oder Arbeitsrecht können wir Sie optimal beraten.
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